發(fā)布日期：2017-11-23

“兩票制”指藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)再開一次發(fā)票。這是我國在藥品流通領(lǐng)域的大動(dòng)作改革。然而，河北省石家莊市國稅局直屬稅務(wù)分局經(jīng)過數(shù)月的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些制藥企業(yè)的銷售費(fèi)用在“兩票制”實(shí)施后依然居高不下。

醫(yī)藥生產(chǎn)事關(guān)國計(jì)民生。國家實(shí)施“兩票制”的目的，在于優(yōu)化藥品購銷秩序，減少流通環(huán)節(jié)的層層“盤剝”，解決藥價(jià)虛高問題。但是，河北省石家莊市國稅局直屬稅務(wù)分局經(jīng)過數(shù)月的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，制藥企業(yè)的銷售費(fèi)用在“兩票制”實(shí)施后依然居高不下，“兩票制”似乎難擋制藥企業(yè)發(fā)票虛開行為——其中包括諸多知名企業(yè)。這究竟是怎么回事呢?

銷售費(fèi)用占收入比重近60%

讓稅務(wù)人員印象深刻的是，很多制藥企業(yè)，特別是大型制藥企業(yè)銷售費(fèi)用“高得離譜”，甚至達(dá)到收入的近60%。一家大型藥業(yè)股份有限公司A公司就是如此。

H省S公司成立于2016年6月1日，主要從事企業(yè)管理咨詢、企業(yè)營銷策劃和企業(yè)形象設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。該公司業(yè)務(wù)單一，服務(wù)對(duì)象主要為J省一家大型藥業(yè)股份有限公司A公司，而S公司法定代表人的配偶，是A公司在H省的區(qū)域總經(jīng)理。A公司的主要產(chǎn)品為消化類藥品和抗腫瘤藥，2016年?duì)I業(yè)收入26.98億元，營業(yè)成本僅為2.07億元，毛利率高達(dá)92.29%，列支高額的銷售費(fèi)用卻高達(dá)15.5億元，占收入比重高達(dá)57.44%。稅務(wù)人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，S公司存在一系列違背正常商業(yè)交易常理的情況。

2016年6月～12月，S公司為A公司開具咨詢費(fèi)發(fā)票550.51萬元，稅額33.03萬元。同期，S公司法定代表人個(gè)人銀行卡轉(zhuǎn)給A公司對(duì)公賬戶600余萬元，資金流向異常。法定代表人解釋稱，這600萬元與業(yè)務(wù)無關(guān)，是給制藥企業(yè)的“保證金”。稅務(wù)人員通過向其他制藥企業(yè)咨詢證實(shí)一般不存在“保證金”一說。因此懷疑：600萬元屬于虛開發(fā)票中的資金回流。

同時(shí)，S公司自成立至2017年5月，分別從J省的4家小公司(均為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶)取得“咨詢費(fèi)”進(jìn)項(xiàng)發(fā)票1251.44萬元，稅額37.54萬元，用于抵扣稅款和列支成本。公司賬簿記載這些款項(xiàng)未用企業(yè)對(duì)公賬戶支付，據(jù)企業(yè)稱使用了法定代表人個(gè)人銀行卡支付。稅務(wù)人員逐筆核對(duì)后，未發(fā)現(xiàn)付款證據(jù)。在詢問法定代表人取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為何不付款時(shí)，法定代表人稱，雙方約定收到發(fā)票1年后才支付費(fèi)用——這種答案明顯不符合商業(yè)常規(guī)。而S公司法定代表人個(gè)人銀行卡流水金額巨大，一年來固定向其業(yè)務(wù)骨干轉(zhuǎn)移資金高達(dá)2600萬元。經(jīng)調(diào)查，這些錢又通過不同形式轉(zhuǎn)至各醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，H省的企業(yè)到J省購買咨詢服務(wù)，再將服務(wù)提供回J省，業(yè)務(wù)流向同樣存在異常。尤其值得注意的是，為S公司開具發(fā)票的4家公司注冊(cè)地均在農(nóng)村，無相關(guān)技術(shù)人才，不具備為大型醫(yī)藥企業(yè)提供咨詢的能力。稅務(wù)人員實(shí)地核實(shí)了這4家小公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，其中并沒有體現(xiàn)S公司欠款，且其中一戶企業(yè)正在辦理注銷。這些現(xiàn)象說明，J省的這4家小公司存在虛開嫌疑。

稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的數(shù)據(jù)顯示，A公司2016年度銷售收入約27億元。稅務(wù)人員保守估計(jì)：若S公司每年從本市取得此類進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額2000萬元，那么它在全國設(shè)置的促銷公司(以20家計(jì)算)每年預(yù)計(jì)會(huì)收到4億元～5億元的發(fā)票。照此分析，相關(guān)企業(yè)，特別是涉嫌虛開的大型醫(yī)藥企業(yè)，均可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大型藥企開啟“高開”模式

為何會(huì)出現(xiàn)上述種種異常情況?這還得從“兩票制”說起。

今年初，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步改革完善藥品生產(chǎn)流通使用政策的若干意見》(國辦發(fā)〔2017〕13號(hào))，針對(duì)我國藥品生產(chǎn)、流通和使用全產(chǎn)業(yè)鏈出現(xiàn)的相關(guān)問題，推出了藥品購銷“兩票制”。

“兩票制”指藥品生產(chǎn)企業(yè)到流通企業(yè)開一次發(fā)票，流通企業(yè)到醫(yī)療機(jī)構(gòu)再開一次發(fā)票，發(fā)票流簡化為：廠家——流通企業(yè)——醫(yī)院，資金流變?yōu)椋横t(yī)院——流通企業(yè)——廠家。這是我國在藥品流通領(lǐng)域的大動(dòng)作改革。“兩票”替代的是目前醫(yī)藥供應(yīng)鏈中常見的七、八票，少開一次發(fā)票，就意味著少受一次“盤剝”，進(jìn)一步優(yōu)化藥品流通環(huán)節(jié)，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格改革。

實(shí)施“兩票制”前，制藥企業(yè)將藥品直接以底價(jià)銷售給負(fù)責(zé)推廣藥品的代理商掛靠的醫(yī)藥公司。醫(yī)藥公司屬于過票公司，一般收取5個(gè)百分點(diǎn)的“過票費(fèi)”。“兩票制”后，傳統(tǒng)過票公司功能瓦解，制藥企業(yè)由原來的“低開”銷售模式轉(zhuǎn)為“高開”銷售模式，將銷售費(fèi)用和可能的灰色利益輸送全部算在出廠價(jià)上。

換句話說，就是從前分?jǐn)偟礁鱾€(gè)流通環(huán)節(jié)的藥品“回扣”，如今因?yàn)?ldquo;兩票制”的限制上溯到了制藥企業(yè)，所有業(yè)務(wù)都通過制藥企業(yè)“高開”來實(shí)現(xiàn)，這也使得藥價(jià)虛高、藥企財(cái)務(wù)合規(guī)和稅務(wù)合規(guī)壓力劇增。

藥企與服務(wù)公司“很親密”

“高開”模式意味著制藥企業(yè)要繳納高額的稅收。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)，“高開”模式確實(shí)導(dǎo)致了制藥企業(yè)銷售費(fèi)用巨額增長，但其銷售收入和繳納稅款卻沒有同比例增加。那么高額的銷售費(fèi)用又是如何沖抵的呢?稅務(wù)人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，配合其實(shí)現(xiàn)這一目的的，是大量的第三方服務(wù)公司。

“兩票制”實(shí)施后，過票公司銷聲匿跡了。與此同時(shí)，大量冠以“咨詢管理服務(wù)”“醫(yī)藥科技咨詢”“信息科技”等頭銜的第三方服務(wù)公司出現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，這類企業(yè)注冊(cè)時(shí)間均在營改增前后，存續(xù)時(shí)間短，甚至還存在注銷戶或者已經(jīng)進(jìn)入清算的企業(yè)，且多為自然人股東注冊(cè)私營有限責(zé)任公司，多為一般納稅人。同時(shí)，這類企業(yè)除購入防偽稅控設(shè)備等少量進(jìn)項(xiàng)，甚至無進(jìn)項(xiàng)，僅就銷售收入的6%全額繳納增值稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，第三方服務(wù)公司還具有以下特征：一是均存在人為增加管理費(fèi)用或虛列成本，人為調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情形;二是下游企業(yè)單一，有的企業(yè)購貨方只有一家，開具發(fā)票項(xiàng)目名稱均為“技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)”，而且開具多張連號(hào)發(fā)票，開具時(shí)間集中，一般頂額開具;三是資產(chǎn)負(fù)債表中一般無存貨和固定資產(chǎn)，無應(yīng)收賬款，開票后資金回流快，無欠款，只有少量科目有余額，其他項(xiàng)目幾乎為空。

進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，營改增后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)改征增值稅。由于這些行業(yè)的個(gè)性化特點(diǎn)突出，其價(jià)格的隨意性和可調(diào)節(jié)性很高，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以查實(shí)服務(wù)的真實(shí)性和服務(wù)價(jià)格的準(zhǔn)確性，這就為不法企業(yè)虛開增值稅發(fā)票提供了便利。正是這類服務(wù)公司為制藥企業(yè)開出了大量“市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)”“技術(shù)咨詢費(fèi)”和“推廣費(fèi)”等名目的發(fā)票，其虛開的可能性非常大。

更值得注意的是，這類第三方服務(wù)公司與制藥企業(yè)的關(guān)系非常親密，大多就是廠家派出的人員或以前地區(qū)總代理人員專門注冊(cè)成立的。服務(wù)公司按所在地銷售產(chǎn)品比例，向制藥企業(yè)開出名目繁多的費(fèi)用發(fā)票。然后，制藥企業(yè)向其支付費(fèi)用，再由服務(wù)公司的醫(yī)藥代表以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬方式支付醫(yī)生開具此類藥品的提成。

根據(jù)上述分析不難理解，一些制藥企業(yè)聯(lián)合與其有著“親密”關(guān)系的第三方服務(wù)公司，是通過虛開增值稅發(fā)票增加企業(yè)銷售費(fèi)用的，以此抵消“高開”產(chǎn)生的額外稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)為回扣和商業(yè)賄賂等灰色支出提供出路，導(dǎo)致國家稅款嚴(yán)重流失。而服務(wù)公司開具與實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)不符的發(fā)票，已構(gòu)成發(fā)票虛開行為，且與制藥企業(yè)共同參與商業(yè)賄賂等不法行為，違反了我國稅法及相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)重破壞了醫(yī)藥行業(yè)的營商環(huán)境。

虛開將面臨較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

需要提醒制藥企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)和相關(guān)第三方服務(wù)公司的是，虛開發(fā)票將面臨較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院2010年第587號(hào))第二十二條規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。換句話說，不僅對(duì)外開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的屬于虛開發(fā)票，讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票也屬于虛開發(fā)票的行為。根據(jù)上述分析，“兩票制”后銷售費(fèi)用虛高不下的制藥企業(yè)、醫(yī)藥流通企業(yè)和相關(guān)第三方服務(wù)公司，均涉嫌發(fā)票虛開。

虛開發(fā)票有什么后果呢?根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，虛開發(fā)票的企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款、上繳違法所得，還將處罰款。其中，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下罰款。特別要提醒大型醫(yī)藥企業(yè)的是，如果一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，還將面臨較大的聲譽(yù)損害，其納稅信用評(píng)級(jí)將被調(diào)低，由此造成的損失不可估量。虛開情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要依據(jù)《刑法》追究直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，在國家深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、規(guī)范藥品流通和使用行為、千方百計(jì)滿足人民看病就醫(yī)需求的時(shí)代背景下，不會(huì)給任何違法行為存在的空間。廣大藥企，特別是大型藥企，一定要嚴(yán)格自律，全面強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，自覺抵制發(fā)票虛開行為，共同為健康中國建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

來源：中國稅務(wù)報(bào)